【例·计算剖析题】甲公司有关研发无形资产资料如下：
资料1、2019年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可用状况，累计研究支出为800万元，累计开发支出为2 500万元。非专利技术达到预定作用与功效时甲公司会计处置如下：
借：无形资产 2 000
贷：研发支出——资本化支出2 000
资料2、有关调查表明，依据商品生命周期、市场角逐等方面状况综合判断、该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。由此，该非专利技术可视为使用年限不确定的无形资产，在持有期间内无需进行摊销。2020年年底，甲公司对该项非专利技术根据资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。2020年年底，该非专利技术的可收回金额为1 800万元。非专利技术发生减值的会计处置如下：
借：资产减值损失200
贷：无形资产减值筹备200
【例·综合题】甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计将来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，将来期间可以产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司发生的与某专利技术有关的买卖或事情如下：
资料1、2017年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新品的生产，当日投入用，预计用年限为5年，预计残值为零，使用年限平均法摊销。该专利技术的初始入账金额与计税基础一致。依据税法规定，2017年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。
资料2、2018年12月31日，该专利技术出现减值征兆，经减值测试，该专利技术的可收回金额为420万元，预计还可以用3年，预计残值为零，仍使用年限法摊销。
资料3、甲公司2018年度达成的价值总额为1 000万元。依据税法规定，2018年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元;当年对该专利技术计提的减值筹备不允许税前扣除。除该事情外，甲公司无其他纳税调整事情。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他原因。
需要：
编制甲公司2017年1月1日购入专利技术的会计分录。
『正确答案』2017年购入专项技术的会计分录：
借：无形资产800
贷：银行存款800
计算2017年度该专利技术的摊销金额。
『正确答案』2017年的摊销额=800/5=160。
借：制造成本160
贷：累计摊销160
计算甲公司2018年12月31日对该专利技术应计提减值筹备的金额并编制有关的会计分录。
『正确答案』2018年末应计提减值筹备金额=[800-] -420=60。
借：资产减值损失60
贷：无形资产减值筹备60
计算2018年度甲公司应交企业所得税及有关的递延所得税并编制有关的会计分录。
『正确答案』2018年的应交所得税=×25%=265。
2018年应确认的递延所得税资产=60×25%=15
2018年的所得税成本=265-15=250
借：所得税成本 250
递延所得税资产15
贷：应缴税费——应交所得税 265
计算甲公司2019年度该专利技术的摊销金额，并编制有关的会计分录。
『正确答案』2019年的摊销额=420/3=140。
借：制造成本 140
贷：累计摊销 140
【例·多选题】下列关于专门用于商品生产的专利权的会计处置表述中，正确的有。
A.该专利权的摊销金额应计入管理成本
B.该专利权的用法寿命至少应于每年年度终了进行复核
C.该专利权的摊销办法至少应于每年年度终了进行复核
D.该专利权应以本钱减去累计摊销和减值筹备后的余额进行后续计量
『正确答案』BCD
『答案分析』无形资产摊销一般是计入管理成本，但若专门用于生产商品的无形资产，其摊销成本是计入有关资产的本钱。对于无形资产的用法寿命和摊销办法都是至少于每年年末复核，无形资产是使用历史本钱进行后续计量的，其历史本钱为账面价值。
【例·单选题】下列关于无形资产会计处置的表述中，正确的是。
A.当月增加的用法寿命有限的无形资产从下月开始摊销
B.无形资产摊销办法应当反映其经济利益的预期消耗方法
C.价款支付具备筹资性质的无形资产以总价款确定初始本钱
D.使用年限不确定的无形资产应使用年限平均法按10年摊销
『正确答案』B
『答案分析』选项A，使用年限确定的无形资产当月增加当月开始摊销;选项C，具备筹资性质的分期付款购入无形资产，初始本钱以购买价款的现值为基础确定;选项D，使用年限不确定的无形资产不需要进行摊销。因此选项ACD不正确。
【例·计算剖析题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为6%。2020年甲公司有关无形资产业务如下：
资料1、2020年1月1日， 甲公司将某商标权出租给乙公司用，租期为4年，每年收取不含税租金150万元，在出租期间内甲公司不再用该商标权。该商标权系甲公司2019年1月1日购入的，初始入账价值为1 200万元，预计用年限为10年，使用直线法摊销。假定按年摊销商标权，且不考虑增值税以外的其他有关税费。甲公司开出增值税专用发票，增值税销项税额为9万元。甲公司按年确认租金收入和摊销，会计处置为：
借：银行存款159
贷：其他业务收入150
应缴税费——应交增值税 9
借：其他业务本钱120
贷：累计摊销120
资料2、甲公司2020年7月1日，供应一项商标权，不含增值税价款为120万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额7.2万元，实质收到127.2万元存入银行。该商标权本钱为300万元，供应时已摊销金额为180万元，已计提的减值筹备为30万元。甲企业的账务处置为：
借：银行存款127.2
累计摊销180
无形资产减值筹备——商标权 30
贷：无形资产——商标权300
应缴税费——应交增值税7.2
资产处置损益 30
迅速计算=公允价值120-账面价值=30。
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