第一种状况：顺流、逆流买卖形成存货
【例·计算剖析题】甲公司于2019年11月获得乙公司20%有表决权股份，可以对乙公司施加重大影响。假定甲公司获得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2019年12月内部买卖资料如下：
资料1、假定，乙公司将它本钱为800万元的某产品以1 000万元的价格供应给甲公司，甲公司将获得的产品作为存货。至2019年资产负债表日，甲公司已经对外供应该存货的70%，其余30%形成存货。
资料2、假定，甲公司将它本钱为800万元的某产品以1 000万元的价格供应给乙公司，乙公司将获得的产品作为存货。至2019年资产负债表日，乙公司已经对外供应该存货的70%，其余30%形成存货。
资料3、乙公司2019年达成净收益为5 060万元。
『正确答案』
2019年的会计处置
逆流买卖：乙公司供应给甲公司顺流买卖：甲公司供应给乙公司
调整后的净收益=5 060-×30%=5 000
借：长期股权投资——损益调整1 000
贷：投资收益1 000调整后的净收益=5060-×30%=5 000
借：长期股权投资——损益调整1 000
贷：投资收益1 000
2020年的会计处置
假定在2020年，上年剩余30%的存货已全部对外部独立的第三方供应，则该部分内部买卖损益已经达成。假定乙公司2020年达成净收益为8 000万元。
逆流买卖：乙公司供应给甲公司顺流买卖：甲公司供应给乙公司
个别报表：个别报表：
借：长期股权投资——损益调整1 612[×20%]
贷：投资收益1 612借：长期股权投资——损益调整1 612[×20%]
贷：投资收益1 612
第二种状况：顺流、逆流买卖形成固定资产
【例·计算剖析题】甲公司有关投资业务如下：
资料1、2019年1月，甲公司获得了乙公司20%有表决权的股份，可以对乙公司施加重大影响。
资料2、2020年11月，甲公司将它账面价值为600万元的产品以900万元的价格供应给乙公司，乙公司将获得的产品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，净残值为0，使用直线法计提折旧。假定甲公司获得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部买卖。
资料3、乙公司2020年达成净收益为1 000万元。
『正确答案』
不考虑所得税及其他有关税费等其他原因影响。依据上述资料，甲公司应当进行以下会计处置：
借：长期股权投资——损益调整140.5
贷：投资收益[×20%]140.5
第三种状况：投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流买卖还是逆流买卖产生的未达成内部买卖损失，其中是所出售资产发生减值损失的，有关未达成内部买卖损失不应予以抵销。
【例·单选题】甲公司持有乙公司20%的有表决权股份，使用权益法核算。甲公司获得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生内部买卖。2020年12月20日，甲公司将一批账面余额为1 000万元的产品，以600万元的价格供应给乙公司。至2020年资产负债表日，该批产品对外部第三方供应40%。乙公司2020年净收益为2 000万元，不考虑所得税原因。2020年甲公司因该项投资应确认的投资收益为万元。
A.300
B.0
C.420
D.412
『正确答案』D
『答案分析』甲公司在该项内部买卖中亏损400万元，其中300万元是由于产品减值引起的，不予调整;另外该产品已对外供应40%，所以12万元是未达成内部买卖损益是投资企业的部分，在使用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应确认的投资收益=×20%=412。
【例·判断题】企业使用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流买卖产生的未达成内部买卖收益。
『正确答案』×
『答案分析』对于使用权益法核算的长期股权投资，企业应该依据投资企业与被投资方内部买卖的未达成内部销售损益、投资时被投资方可辨认资产/负债评估增值/减值等原因调整净收益。
第一种状况：顺流、逆流买卖形成存货
【例·计算剖析题】甲公司于2019年11月获得乙公司20%有表决权股份，可以对乙公司施加重大影响。假定甲公司获得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2019年12月内部买卖资料如下：
资料1、假定，乙公司将它本钱为800万元的某产品以1 000万元的价格供应给甲公司，甲公司将获得的产品作为存货。至2019年资产负债表日，甲公司已经对外供应该存货的70%，其余30%形成存货。
资料2、假定，甲公司将它本钱为800万元的某产品以1 000万元的价格供应给乙公司，乙公司将获得的产品作为存货。至2019年资产负债表日，乙公司已经对外供应该存货的70%，其余30%形成存货。
资料3、乙公司2019年达成净收益为5 060万元。
『正确答案』
2019年的会计处置
逆流买卖：乙公司供应给甲公司顺流买卖：甲公司供应给乙公司
调整后的净收益=5 060-×30%=5 000
借：长期股权投资——损益调整1 000
贷：投资收益1 000调整后的净收益=5060-×30%=5 000
借：长期股权投资——损益调整1 000
贷：投资收益1 000
2020年的会计处置
假定在2020年，上年剩余30%的存货已全部对外部独立的第三方供应，则该部分内部买卖损益已经达成。假定乙公司2020年达成净收益为8 000万元。
逆流买卖：乙公司供应给甲公司顺流买卖：甲公司供应给乙公司
个别报表：个别报表：
借：长期股权投资——损益调整1 612[×20%]
贷：投资收益1 612借：长期股权投资——损益调整1 612[×20%]
贷：投资收益1 612
第二种状况：顺流、逆流买卖形成固定资产
【例·计算剖析题】甲公司有关投资业务如下：
资料1、2019年1月，甲公司获得了乙公司20%有表决权的股份，可以对乙公司施加重大影响。
资料2、2020年11月，甲公司将它账面价值为600万元的产品以900万元的价格供应给乙公司，乙公司将获得的产品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，净残值为0，使用直线法计提折旧。假定甲公司获得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部买卖。
资料3、乙公司2020年达成净收益为1 000万元。
『正确答案』
不考虑所得税及其他有关税费等其他原因影响。依据上述资料，甲公司应当进行以下会计处置：
借：长期股权投资——损益调整140.5
贷：投资收益[×20%]140.5
第三种状况：投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流买卖还是逆流买卖产生的未达成内部买卖损失，其中是所出售资产发生减值损失的，有关未达成内部买卖损失不应予以抵销。
【例·单选题】甲公司持有乙公司20%的有表决权股份，使用权益法核算。甲公司获得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生内部买卖。2020年12月20日，甲公司将一批账面余额为1 000万元的产品，以600万元的价格供应给乙公司。至2020年资产负债表日，该批产品对外部第三方供应40%。乙公司2020年净收益为2 000万元，不考虑所得税原因。2020年甲公司因该项投资应确认的投资收益为万元。
A.300
B.0
C.420
D.412
『正确答案』D
『答案分析』甲公司在该项内部买卖中亏损400万元，其中300万元是由于产品减值引起的，不予调整;另外该产品已对外供应40%，所以12万元是未达成内部买卖损益是投资企业的部分，在使用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应确认的投资收益=×20%=412。
【例·判断题】企业使用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流买卖产生的未达成内部买卖收益。
『正确答案』×
『答案分析』对于使用权益法核算的长期股权投资，企业应该依据投资企业与被投资方内部买卖的未达成内部销售损益、投资时被投资方可辨认资产/负债评估增值/减值等原因调整净收益。
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